Вопрос-ответ: Экология

Издательство журнала «Промышленная и экологическая безопасность» и служба Правового консалтинга ГАРАНТ предоставляют возможность получить консультации специалистов в области трудового законодательства. Интересующие вас вопросы можно присылать на электронную почту журнала euro18@euro18.ru либо по факсу (3412) 514-306

- Применяется ли пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ "льготы на отходы черного металла" при реализации отработанных аккумуляторов для автомобилей?
- Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации лома и отходов цветных металлов.
Указанная норма вступила в силу с 01.01.08 г. в соответствии с Федеральным законом от 17.05.07 N 85-ФЗ.
Реализация лома и отходов цветных металлов не подлежит обложению НДС только при соблюдении налогоплательщиком положений п. 4, п. 6 ст. 149 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ, перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с пп. 81 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон о лицензировании) заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов подлежит лицензированию.
Порядок лицензирования заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, установлен в Положении о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов (далее по тексту - Положение), утвержденном постановлением Правительства РФ от 14.12.06 N 766.
В соответствии с Положением:
- под заготовкой лома цветных металлов понимаются сбор, покупка лома цветных металлов у юридических и физических лиц и транспортировка заготовленного лома цветных металлов грузовым автомобильным транспортом;
- под переработкой лома цветных металлов - процессы хранения, сортировки, отбора, измельчения, резки, разделки, прессования, брикетирования лома цветных металлов;
- под реализацией лома цветных металлов - продажа или передача заготовленного или переработанного лома цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе.
В Положении указано, что реализация лома цветного и черного металла, образовавшегося в процессе собственного производства, не лицензируется (а согласно п. 2 Положения, действовавшего до 29.12.06 г., не лицензировалась также и оптовая торговля ломом черных металлов (без его хранения и (или) переработки, а также без передачи этого лома на хранение и (или) переработку третьим лицам).
Официальная позиция судебных, налоговых органов финансового ведомства по рассматриваемому вопросу заключается в том, что льгота по необложению НДС применяется и в том случае, если данная деятельность не лицензируется. Есть примеры судебных решений, подтверждающие данный подход: например, постановление ФАС Московского округа от 18.06.08 N КА-А40/5318-08-П по делу N А40-78505/06-151-479.
Суд указал, что деятельность по реализации отходов и лома черного металла, который образовался в процессе собственного производства, не лицензируется и освобождается от обложения НДС независимо от того, есть у организации лицензия на ведение такой деятельности или нет.
Аналогичные выводы содержат:
- постановления ФАС Московского округа: от 18.09.08 N КА-А40/8850-08 по делу N А40-4538/08-118-19, от 31.07.08 N КА-А40/5507-08 по делу N А40-57245/07-20-350, от 09.06.08 N КА-А40/4858-08 по делу N А40-47269/07-129-298, от 05.06.08 N КА-А40/4872-08 по делу N А40-49073/07-116-173;
- постановление ФАС Уральского округа от 09.04.08 N Ф09-2235/08-С2 по делу N А71-6526/07.
Суд указал, что положения п. 6 ст. 149 НК РФ не распространяются на операции, не подлежащие лицензированию. Следовательно, оптовая торговля ломом черных металлов освобождается от НДС независимо от наличия лицензии.
Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Уральского округа от 22.03.07 N Ф09-962/07-С2 по делу N А76-13613.
Налоговые органы также разъясняют, что реализация лома черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственного производства, как и оптовая торговля ломом черных металлов, не лицензируется. Поэтому льгота применяется без лицензии (письмо ФНС России от 16.08.06 N 03-1-03/1562@ "О налоге на добавленную стоимость", письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.04.06 N 19-11/35889). Такие же выводы содержит письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 07.04.08 N 03-07-07/37
Следует учесть, что в соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Вывод:
Налоговые органы разъясняют, что реализация лома черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственного производства, не лицензируется. При этом льгота по НДС в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется без наличия у организации лицензии.
Однако необходимо ведение раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ.
При несоблюдении указанного условия могут возникнуть споры с налоговыми органами по вопросам льготирования указанной операции.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Сабирзянов Айдар, Горностаев Вячеслав